Новый международный стандарт финансовой отчетности МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями» вступает в силу с 1 января 2018 года. Он исключает доходы по лизинговым контрактам, поэтому доход по бербоут-чартеру и арендный элемент тайм-чартера не будут затронуты. Скорее всего, это скажется на сервисном элементе тайм-чартера и на рейсовых чартерах.
Ключевым изменением является один из подходов. Текущая практика рассматривает признание выручки по отношению к тому, что делается продавцом. Новый стандарт делает ударение на то, что получает покупатель.
Существуют различные основания, используемые в настоящее время для учета рейса, наиболее часто разгрузка-разгрузка. Это имеет смысл, если смотреть на то, что выполняет судоходная компания, но не в аспекте, что получает фрахтователь. Ожидается, что учет рейса перейдет на систему погрузка-разгрузка, поскольку это отражает период, в течение которого фрахтователь получает выгоду.
Остается нерешенным вопрос учета расходов на перемещение, например, таких как балластная нога. Такие расходы могут переноситься до момента загрузки, если они отвечают всем трем условиям:
-
они напрямую связаны с контрактом;
-
они генерируют или увеличивают ресурсы, которые будут использоваться при выполнении обязательств по контракту;
-
ожидается, что они будут возмещены.
В тех случаях, когда расходы перенесены, они списываются в течение следующего рейса. Эти критерии будут часто выполняться, при этом необходимо принять меры для обеспечения того, чтобы общие и административные накладные расходы не включались. Конечный критерий также означает, что расходы не могут быть перенесены вперед, если ожидается, что чартер понесет убытки.
Таким образом, по сравнению с текущей практикой, выручка будет признаваться чуть позже и на меньшее количество дней в году. В те дни, когда выручка признается, суммы, конечно, будут выше. Изменения в общем доходе и прибыли будут возникать только по тем рейсам или периодам перемещения, которые затрагивают конец года. Это также повлияет на ключевые показатели эффективности, такие как тайм-чартерный эквивалент (TЧЭ).
По сравнению с новым стандартом лизинга МСФО 16, новый стандарт по доходам будет иметь гораздо более ограниченное влияние на судоходную отрасль. Но его нельзя полностью игнорировать.