МСФО 16 - Аренда
МСФО 16 "Аренда" вступает в силу для периодов с 1 января 2019. Досрочное применение стандарта разрешается при условии, если организация применяет МСФО 15 "Выручка".
Изменения для арендодателей и арендаторов на условиях финансовой аренды будут незначительными , однако стандарт существенно повлияет на финансовую отчетность арендаторов в отношении операционной аренды.
Ключевые изменения для арендаторов на условиях операционной аренды состоят в том, что они будут должны:
• учитывать обязательство по арендным платежам; и
• учитывать право пользования активом.
Данный подход аналогичен трактовке финансовой аренды по МСБУ 17 со всеми вытекающими последствиями в виде начисления процентов и изменения в соотношении собственных и заемных средств.
Также вносятся незначительные изменения в части исключения из сферы применения стандарта аренды, которая попадает в сферу применения КРМФО 12 "Концессионные соглашения о предоставлении услуг" или лицензий на интеллектуальную собственность, предоставленных арендодателем, которые попадают в сферу применения МСФО 15 "Выручка".
Но еще большую значимость имеет тот факт, что организации имеют право по своему усмотрению не учитывать обязательство по арендным платежам и право пользования активом при условии, если:
• срок аренды составляет 1 год и менее и договор аренды не содержит опцию покупки; и
• объектом аренды является актив с низкой стоимостью, такой как персональный компьютер или офисная мебель.
Данное право может быть применено по классам активов, но исключением являются активы с низкой стоимостью, для которых данная опция может применяться на индивидуальной основе.
Тогда как стандарт не содержит каких-либо суммовых ограничений, в разделе "Основания для выводов" указано, что Совет МСФО подразумеваетсумму в 5 тыс. долларов США. в отошении активов с низкой стоимостью. Поэтому нет никаких сомнений, что многие примут данную сумму как четкий критерий.
Базовое правило, состоящее в том, что арендные платежи должны быть дисконтированы по процентной ставке, заложенная в договоре аренды или, если она неизвестна арендатору, то по процентной ставке привлечения дополнительных заемных средств арендатором. Данная сумма представляет собой обязятельство. Что касается актива, то он изначально включает себя это обязательство. Эта сумма может быть увеличена на настоящую стоимость расходов на восстановление и каких-либо дополнительных расходов, связанных с заключением договора аренды, а также арендные платежи сделанные до даты начала аренды, за вычетом стимулов для заключения данного договора. Один более сложный аспект в отношении аренды, которая раннее учитывалась бы как операционная, состоит в том, что не всегда будет возможным обосновать стоимость актива, основанную на справедливой стоимости этого актива, что повсеместно может быть сделано для расчета финансовой аренды в соответствии с МСБУ 17.
Стандарт вносит некоторые изменения в учет более сложной аренды, которые связаны с платежами по условиям аренды. Как и ранее, они включают фиксированные платежи, предусмотренные договором аренды опции, в использовании которых существует обоснованная уверенность, и ожидаемые суммы гарантий по ликвидационной стоимости. Однако, согласно стандарту они теперь включают также два типа переменных платежей: основанные на индексе или ставке (например, инфляции) и платежи, которые по своей сути являются фиксированными (в случаях, когда практически либо экономически платеж является неизбежным). Платежи, основанные на других переменных, исключаются и признаются в отчете о прибыли или убытках (например, процент от фактических продаж). Переменные, основанные на индексе или ставке платежи изначально определяются с использование индекса или ставки на дату начала аренды. Последующие изменения учитываются, когда изменяется сам арендный платеж. Такие переменные платежи трактовались непоследовательно в МСБУ 17, поэтому эффект будет зависеть от учетной политики, ранее принятой организацией.
Еще одно изменение касается того факта, что новый стандарт раскрывает изменения в условиях аренды более глубоко и четко, чем МСБУ 17. Такие изменения могут быть обусловлены переоценкой (на основании пунктов, изначально включенных в договор аренды) или модицикацией (предполагает пересмотр текущих условий договора аренды). В зависимости от природы изменений, переоценка может привести к пересмотру ставки дисконтирования, и пересмотр обязательства по аренде может отразиться в виде соответствующей корректировки в праве пользования активом.
Модификация может или не может изменять рамки договора аренды. Например, изменения могут касаться дополнительной площади в здании или уменьшения платежей в условиях падающего рынка. В общем, модификации приводят к переоценке обязательства по аренде и корректировке в праве пользования активом, за исключением одного случая. Отдельный договор аренды учитывается, если расширяются рамки договора, и изменение в уплаченном возмещении соразмерно цене за данное расширение, если рассматривать его отдельно, что предусматривает применение суждений.
Для арендодателей модификация операционной аренды будет учитываться как новая аренда. Модификация финансовой аренды трактуется как отдельная аренда, если удовлетворяется упомянутый выше критерий. В противном случае трактовка зависит от того, что является являлось бы результатом модификации на дату начала аренды: операционная или финансовая аренда.
МСФО 16 вносит значительно больше требований в части раскрытия информации. Этот аспект отразится на каждой организации в отличие от упомянутых выше.
Стандарт предусматривает некоторые переходные положения. В частности:
• определения должен ли быть пересмотрен договор, включающий в себя аренду согласно КРМФО 4 "Определение наличия в соглашении признаков аренды";
• для операционной аренды для арендаторов может быть применен упрощенный метод, состоящий в том что, они могут считать дату прервоначального применения стандарта датой начала аренды, принимая во внимание только платежи, сделанные после даты первоначального применения, а также прочие упрощения (например, использования метода на основе портфолио или hindsight)
• если срок операционной аренды на дату первоначального применения стандарта составляет год и менее, он может быть трактован как краткосрочный;
• ни арендодатели, ни арендаторы по договорам на условиях финансовой аренды не должны корректировать соответсвующие суммы на дату первоначального применения стандарта, даже если они затронуты изменениями в соответсвующих арендных платежах.
Стандартом предусмотрены определенные переходные положения в отношении субаренды и продажи с обратной арендой. МСФО 16 также указывает, что если организация ранне учитывала актив или обязательство, возникшее в результате благоприятной или неблагориятной операционной аренды, приобретенной в результате объединения бизнеса, то данный актив или обязательство должен быть списан с соответсвующей корректировкой в праве пользования активом.
Пожалуйста, для содействия в применении МСФО 16 обращайтесь к учебным и сопутствующим материалам на
сайте Совета по международным стандартам бухгалтерского учета.